Settore Economico- Finanziario

ASSESTAMENTO GENERALE E 
SALVAGUARDIA DEGLI EQUILIBRI DI BILANCIO 
(artt. 175 comma 8 e 193 del D. Lgs. n. 267/2000)

Relazione del Responsabile del Servizio Finanziario

SOMMARIO

1. ASSESTAMENTO GENERALE E SALVAGUARDIA DEGLI EQUILIBRI DI BILANCIO: QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

2. CONTESTO FINANZIARIO E CONTABILE DI RIFERIMENTO DELL’ENTE

3. VERIFICA DEL PAREGGIO E DEGLI EQUILIBRI FINANZIARI
	3.1 Avvio del procedimento e riscontro documentale
	3.2 Verifica gestione di competenza: situazione delle entrate
	3.3 Verifica gestione di competenza: situazione delle spese
	3.4 Verifica fondo di riserva di competenza
	3.5 Verifica della gestione dei residui
	3.6 Verifica dei fondi crediti di dubbia esigibilità (FCDE)
	3.7 Verifica della situazione di cassa e del fondo di cassa

4. RICOGNIZIONE ESISTENZA DEBITI FUORI BILANCIO

5. VERIFICA RAPPORTI CREDITI / DEBITI CON ORGANISMI PARTECIPATI ED  EFFETTI SUGLI EQUILBRI FINANZIARI DELL’ENTE

6. VERIFICA EQUILIBRI DI FINANZA PUBBLICA

7. CONSIDERAZIONI, VALUTAZIONI, PROPOSTE

1.	Assestamento generale e salvaguardia degli equilibri di bilancio: quadro normativo di riferimento

L’ordinamento finanziario e contabile degli Enti Locali, disciplinato dal Decreto Legislativo n. 267/2000 e ss.mm.ii. , individua quali principali momenti di verifica e controllo del pareggio e degli equilibri finanziari di bilancio, l’assestamento generale e la salvaguardia degli equilibri di bilancio.

L’assestamento generale di bilancio è disciplinato dall’art. 175 comma 8 del D.Lgs. n. 267/2000 che testualmente recita: “Mediante la variazione di assestamento generale, deliberata dall'organo consiliare dell'ente entro il 31 luglio di ciascun anno, si attua la verifica generale di tutte le voci di entrata e di uscita, compreso il fondo di riserva ed il fondo di cassa, al fine di assicurare il mantenimento del pareggio di bilancio.”
Il principio contabile applicato all. 4/2 al D.Lgs. n. 118/2011 prevede altresì che in occasione dell’assestamento generale di bilancio, oltre alla verifica di tutte le voci di entrata e di spesa, l’ente deve procedere, in particolare, a:
•	verificare la congruità dei Fondi Crediti di Dubbia Esigibilità (FCDE) stanziati nel bilancio di previsione (punto 3.3), ai fini del loro adeguamento in base al livello degli stanziamenti e degli accertamenti delle entrate cui sono riferiti;
•	verificare l’andamento delle coperture finanziarie dei lavori pubblici al fine di accertarne l’effettiva realizzazione, adottando gli eventuali provvedimenti in caso di modifica delle coperture finanziarie previste (5.3.10); 
•	apportare le variazioni di bilancio necessarie per la regolarizzazione dei pagamenti effettuati dal tesoriere per azioni esecutive (punto 6.3);

La salvaguardia degli equilibri di bilancio è disciplinata dall’art. 193 del D.Lgs. n. 267/2000 il quale prevede che:
1. Gli enti locali rispettano durante la gestione e nelle variazioni di bilancio il pareggio finanziario e tutti gli equilibri stabiliti in bilancio per la copertura delle spese correnti e per il finanziamento degli investimenti, secondo le norme contabili recate dal presente testo unico (con particolare riferimento agli equilibri di competenza e di cassa di cui all’art. 162, comma 6).
2. Con la periodicità stabilita dal regolamento di contabilità dell'ente locale, e comunque almeno una volta entro il 31 luglio di ciascun anno, l'organo consiliare provvede con delibera a dare atto del permanere degli equilibri generali di bilancio o, in caso di accertamento negativo, ad adottare, contestualmente:
a) le misure necessarie a ripristinare il pareggio qualora i dati della gestione finanziaria facciano prevedere un disavanzo, di gestione o di amministrazione, per squilibrio della gestione di competenza, di cassa ovvero della gestione dei residui;
b) i provvedimenti per il ripiano degli eventuali debiti di cui all’art. 194;
c) le iniziative necessarie ad adeguare il fondo crediti di dubbia esigibilità, accantonato nel risultato di amministrazione in caso di gravi squilibri riguardanti la gestione dei residui.
La deliberazione è allegata al rendiconto dell'esercizio relativo.
3. Ai fini del comma 2, fermo restando quanto stabilito dall’art. 194, comma 2,  possono essere utilizzate per l'anno in corso e per i due successivi le possibili economie di spesa e tutte le entrate, ad eccezione di quelle provenienti dall'assunzione di prestiti e di quelle con specifico vincolo di destinazione, nonché i proventi derivanti da alienazione di beni patrimoniali disponibili e da altre entrate in c/capitale con riferimento a squilibri di parte capitale. Ove non possa provvedersi con le modalità sopra indicate è possibile impiegare la quota libera del risultato di amministrazione.
Per il ripristino degli equilibri di bilancio e in deroga all'articolo 1, comma 169, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, l'ente può modificare le tariffe e le aliquote relative ai tributi di propria compe-tenza entro la data di cui al comma 2. 
4. La mancata adozione, da parte dell'ente, dei provvedimenti di riequilibrio previsti dal presente articolo è equiparata ad ogni effetto alla mancata approvazione del bilancio di previsione di cui all'articolo 141, con applicazione della procedura prevista dal comma 2 del medesimo articolo.
2.	CONTESTO FINANZIARIO E CONTABILE DI RIFERIMENTO DELL’ENTE

Il bilancio di previsione finanziario 2022 / 2024 è stato approvato con deliberazione del Consiglio Comunale n. 10  del 18/03/2022 ed è stato sottoposto alle seguenti successive variazioni:

•	deliberazione di Consiglio  Comunale n.15  del  28/03/2022  , esecutiva ai sensi di legge;
•	deliberazione di Giunta Comunale n.30  del 31/03/2022, esecutiva ai sensi di legge; 
•	deliberazione di Consiglio  Comunale n.29  del  13/05/2022  , esecutiva ai sensi di legge

Il Rendiconto della gestione dell’esercizio 2021 , approvato con deliberazione del Consiglio Comunale n. 28 del 13/05/2022, esecutiva ai sensi di legge, presenta un risultato di amministrazione pari ad                           €. 742.224.16  così composto:

Tenuto conto della  variazione di bilancio  , alla data dell’assestamento e della salvaguardia degli equilibri, il Quadro Generale Riassuntivo del Bilancio di previsione 2022 / 2024 ,     delle entrate e delle spese, risulta il seguente:

 

mentre il quadro degli Equilibri di bilancio del bilancio di previsione 2022 /2024  , sempre riferito alle previsioni assestate  ad oggi , delle entrate e spese risulta il seguente:

3.	VERIFICA DEL PAREGGIO E DEGLI EQUILIBRI FINANZIARI
3.1	Avvio del procedimento e riscontro documentale

Tenuto conto che:

•	ai sensi dell’art. 153 comma 4 del D. Lgs. n. 267/2000 “….Il responsabile del servizio finanziario …. e' preposto ….alla verifica periodica dello stato di accertamento delle entrate e di impegno delle spese…. e più in generale alla salvaguardia degli equilibri finanziari e complessivi della gestione e dei vincoli di finanza pubblica. Nell'esercizio di tali funzioni il responsabile del servizio finanziario agisce in autonomia nei limiti di quanto disposto dai principi finanziari e contabili, dalle norme ordinamentali e dai vincoli di finanza pubblica”;

•	ai sensi dell’art. 147-quinquies del medesimo Decreto: 
	1.  Il controllo sugli equilibri finanziari e' svolto sotto la direzione e il coordinamento del 	responsabile del servizio finanziario e mediante la vigilanza dell'organo di revisione, 	prevedendo il coinvolgimento attivo degli organi di governo, del direttore generale, ove 	previsto, del segretario e dei responsabili dei servizi, secondo le rispettive 	responsabilità.
2. Il controllo sugli equilibri finanziari e' disciplinato nel regolamento di contabilità dell'ente ed e' svolto nel rispetto delle disposizioni dell'ordinamento finanziario e contabile degli enti locali, e delle norme che regolano il concorso degli enti locali alla realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica, nonche' delle norme di attuazione dell'articolo 81 della Costituzione. 
3. Il controllo sugli equilibri finanziari implica anche la valutazione degli effetti che si determinano per il bilancio finanziario dell'ente in relazione all'andamento economico-finanziario degli organismi gestionali esterni. ;

il Responsabile del Servizio Finanziario, con nota prot. n.4268 del 27/05/2022  ha avviato il procedimento di verifica del pareggio e degli equilibri finanziari richiedendo ai Responsabili di Servizio dell’Ente di:
•	verificare tutte le voci di entrate e di spesa, sulla base dell’andamento della gestione di competenza, evidenziando la necessità di adottare eventuali variazioni di bilancio di competenza e/o di cassa;
•	segnalare tutte le situazioni che possono pregiudicare il pareggio e gli equilibri di bilancio, sia con riferimento alla gestione di competenza che con riferimento alla gestione dei residui e alla gestione di cassa;
•	segnalare l’esistenza o meno di debiti fuori bilancio ai sensi dell’art. 194 del D.Lgs. n. 267/2000.

A seguito dei riscontri dei Responsabili di Servizio dell’Ente, pervenuti con nota prot. n. 5044 del 23/06/2022  da parte del Responsabile del Settore:
Affari generali  
Settore Urbanistica LLPP, 
il Servizio Finanziario ha effettuato l’analisi e le verifiche delle poste di bilancio dalle quali emergono le seguenti risultanze.

3.2	Verifica gestione di competenza:  situazione delle entrate

Stato di accertamento delle entrate (quadro generale)

Le entrate presentano il seguente stato di accertamento, riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di
Previsione:

Stato di accertamento delle entrate correnti di natura tributaria, contributiva e perequativa (Titolo 1)

Le entrate correnti di natura tributaria, contributiva e perequativa, presentano il seguente stato di accertamento, riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

 	 	 	 	
 Stato di accertamento  delle entrate correnti di natura tributaria, contributiva e perequativa	Stanz.attuali	accertamento	% Scostamento	

Tip.101 - Imposte, tasse e proventi assimilati	1.786.653,49  	1.718.753.49 	1.03%	
Tip. 102 - Tributi destinati al finanziamento della sanità	                   0	  	 	
Tip. 103 - Tributi devoluti e regolati alle autonomie speciali	 	 	
Tip. 104 - Compartecipazioni di tributi	0,00 	0,00 	0	
Tip. 301 Fondi perequativi da Amministrazioni Centrali	678.876.88 	678.876.88 	0.00%	
Tip. 302 Fondi perequativi dalla Regione o Provincia autonoma	 	 	 	
	 	 	 	
    Totali	2.465.530.37	2.397.630.37	1.03%	

				

				

				

				

Stato di accertamento delle entrate da trasferimenti correnti (Titolo 2)

Le entrate da trasferimenti correnti presentano il seguente stato di accertamento, riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

Stato di accertamento delle entrate extratributarie (Titolo 3)

Le entrate extratributarie presentano il seguente stato di accertamento, riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

Stato di accertamento delle entrate in conto capitale (Titolo 4)

Le entrate in conto capitale presentano il seguente stato di accertamento, riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

 
Stato di accertamento delle entrate da accensione di prestiti (Titolo 6)

Le entrate da accensione di prestiti presentano il seguente stato di accertamento, riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

Verifica gestione di competenza:  situazione delle spese

Stato di impegno delle spese (quadro generale)

Le spese, articolate per titoli, presentano il seguente stato di impegno riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

Stato di impegno delle spese correnti (Titolo 1)

Le spese correnti, articolate per missioni, presentano il seguente stato di impegno riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

Stato di impegno delle spese in conto capitale (Titolo 2)

Le spese in conto capitale, articolate per missioni, presentano il seguente stato di impegno riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione e il seguente ammontare di Fondo Pluriennale Vincolato:

Stato di impegno per le spese per rimborso di prestiti (Titolo 4)

Le spese per rimborso di prestiti presentano il seguente stato di impegno riferito agli stanziamenti attuali del bilancio di previsione: 

3.3	Verifica fondo di riserva di competenza

Si rammenta il contenuto dell’ Art. 166 del TUEL 267/2000, “Fondo di riserva”, il quale cosi recita:
1. Gli enti locali iscrivono nel proprio bilancio di previsione un fondo di riserva non inferiore allo 0,30 e non superiore al 2 per cento del totale delle spese correnti inizialmente previste in bilancio.
2. Il fondo è utilizzato, con deliberazioni dell'organo esecutivo da comunicare all'organo consiliare nei tempi stabiliti dal regolamento di contabilità, nei casi in cui si verifichino esigenze straordinarie di bilancio o le dotazioni degli interventi di spesa corrente si rivelino insufficienti.
2-bis. La metà della quota minima prevista dai commi 1 e 2-ter è riservata alla copertura di eventuali spese non prevedibili, la cui mancata effettuazione comporta danni certi all’amministrazione. 
2-ter. Nel caso in cui l’ente si trovi in una delle situazioni previste dagli articoli 195 e 222, il limite minimo previsto dal comma 1 è stabilito nella misura dello 0,45 per cento del totale delle spese correnti inizialmente previste in bilancio.
Il Comune di Prignano non ha fatto ricorso all’utilizzo di tale fondo.
si ritiene che
•	il fondo di riserva sia congruo e adeguato per fronteggiare le presumibili esigenze straordinarie di bilancio attualmente non prevedibili;

3.4	Verifica della gestione dei residui

I residui attivi e passivi iniziali all’01.01.2022 desumibili dai residui al 31.12.2021 risultanti dal  Rendiconto della gestione es.2021 approvato con deliberazione di Consiglio Comunale n. 28 del 13/05/2022  a seguito di riaccertamento ordinario di cui all’art. 228 TUEL approvato con deliberazione di Giunta Comunale n.30 del 31.03.2022 ;

La situazione aggiornamento dei residui attivi e passivi alla data della verifica di salvaguardia degli equilibri risulta la seguente:

RESIDUI ATTIVI INSUSSISTENTI

RESIDUI PASSIVI INSUSSISTENTI

Pertanto, la situazione aggiornata dei residui attivi e passivi alla data della verifica di assestamento generale e salvaguardia degli equilibri risulta la seguente:

3.5	Verifica dei fondi crediti di dubbia esigibilità (FCDE)
La verifica della congruità dei fondi crediti di dubbia esigibilità (FCDE) deve essere condotta:
1)	sulla base di quanto previsto dall’art. 193 comma 2 lettera c)  del D.Lgs. n. 267/2000  e del punto 3.3 del principio contabile applicato all. 4/2 al D.Lgs. n. 118/2011, in sede di assestamento di bilancio e di controllo della salvaguardia degli equilibri, per adottare le eventuali iniziative necessarie ad adeguare il FCDE accantonato nel risultato di amministrazione in caso di gravi squilibri riguardanti la gestione dei residui, in considerazione dell’ammontare dei residui attivi degli esercizi precedenti e di quello dell’esercizio in corso;

2)	sulla base del principio contabile applicato all. 4/2 punto 3.3 al D.Lgs. n. 118/2011, in sede di assestamento per l’eventuale adeguamento, attraverso una variazione di bilancio di competenza del Consiglio, dei FCDE stanziati nel bilancio di previsione in considerazione del livello degli stanziamenti e degli accertamenti delle entrate cui sono riferiti.

Per quanto riguarda il punto 1) ovvero la verifica di adeguatezza dell’FCDE accantonato nel risultato di amministrazione es.2021 pari a complessivi €. 234.297.07  così ripartiti:
FCDE ACCANTONATO NEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE ES. 2021

sulla base della verifica della gestione dei residui attivi degli esercizi precedenti e di quello dell’esercizio in corso, emerge che il FCDE accantonato nel risultato di amministrazione es.2021 è congruo e adeguato.
Per quanto attiene il precedente punto 2) ovvero la verifica di adeguatezza degli FCDE stanziati nel bilancio di previsione 2022 / 2024 anno 2022 , pari a complessivi €. 64.833.22 così ripartiti:
FCDE STANZIATI NEL BILANCIO DI PREVISIONE ES. _2022/_2024__

sulla base dei rapporti tra incassi, accertamenti e stanziamenti assestati e il conseguente completamento a 100% della percentuale utilizzata per il calcolo degli FCDE in sede di bilancio di previsione, secondo i valori sotto riportati:

in sede di assestamento generale non si rende necessario adeguare il  FCDE stanziato nel bilancio di previsione 2022 / 2024 in quanto congruo e adeguato.

3.6	Verifica della situazione di cassa e del fondo di cassa

Tenuto conto che:

•	Il fondo di cassa finale es. 2021 , risultante dal Rendiconto della gestione es.2021 , è pari ad €. 432.519.19 ;

•	Con deliberazione di Cc n. 40 del 26/11/2021 il servizio di Tesoreria e’ stato affidato a POSTE ITALIANE SPA ;

•	l’Ente ha autorizzato, con deliberazione di Giunta Comunale n  19     del  19/02/2022                     ,  il ricorso all’anticipazione di Tesoreria, di cui all’art. 222 del TUEL, per l’importo massimo di €. 1.293.265.48 ;

•	La situazione di cassa risultante dal libro giornale del Tesoriere Comunale    , alla data del 30/06/2022 è la seguente:

•	La situazione di cassa risultante dalla contabilità dell’Ente alla medesima data del 30/06/2022 risulta la seguente:

•	tramite la sottostante riconciliazione, emerge un pieno allineamento tra il c.d. “Saldo di diritto” risultante dalla situazione di cassa del Tesoriere Comunale e il c.d. “saldo di fatto” risultante dalla contabilità dell’Ente:

Considerate le variazioni di cassa collegate alle variazioni di assestamento proposte dai Servizi      il nuovo Quadro Generale Riassunto del Bilancio di previsione 2022/2024  post assestamento e salvaguardia degli equilibri  risulta in equilibrio  .

4.	RICOGNIZIONE ESISTENZA DEBITI FUORI BILANCIO

Ai sensi dell’art. 194 del D. Lgs. n. 267/2000 , con deliberazione consiliare relativa alla salvaguardia degli equilibri di bilancio, o con diversa periodicità stabilita dai regolamenti di contabilità, gli enti locali riconoscono la legittimità dei debiti fuori bilancio derivanti da: 

	a) sentenze esecutive; 

	b) copertura di disavanzi di consorzi, di aziende speciali e di istituzioni, nei limiti degli 	obblighi 	derivanti da statuto, convenzione o atti costitutivi, purché sia stato rispettato l'obbligo di pareggio 	del bilancio di cui all'articolo 114 ed il disavanzo derivi da fatti di gestione; 

	c) ricapitalizzazione, nei limiti e nelle forme previste dal codice civile o da norme speciali, di 	società di capitali costituite per l'esercizio di servizi pubblici locali; 

	d) procedure espropriative o di occupazione d'urgenza per opere di pubblica utilità; 

	e) acquisizione di beni e servizi, in violazione degli obblighi di cui ai commi 1, 2 e 3 	dell'articolo 191, nei limiti degli accertati e dimostrati utilità ed arricchimento per l'ente, 	nell'ambito dell'espletamento di pubbliche funzioni e servizi di competenza. 

In riscontro alla ricognizione sull’esistenza o meno di debiti fuori bilancio avviata dal Servizio Finanziario si rileva che tutti i Responsabili di Servizio hanno attestato l’inesistenza di debiti fuori bilancio per cui il Consiglio Comunale non deve adottare alcun provvedimento ai sensi dell’art. 194 TUEL.

5.	VERIFICA RAPPORTI CREDITI/DEBITI CON GLI ORGANISMI PARTECIPATI ED EFFETTI SUGLI EQUILIBRI FINANZIARI DELL’ENTE

Il Responsabile del Servizio Finanziario, 

con nota prot. n.4269 del 27/05/2022  pec pec Seta Spa 
con nota prot. n.4270 del 27/05/2022  pec Acquedotto Dragone Impianti srl
con nota prot. n.4271 del 27/05/2022  pec Amo Spa
con nota prot. n.4272 del 27/05/2022  pec Lepida Spa

ha avviato il procedimento di verifica con la richiesta della  relazione del legale rappresentante delle societa’ partecipate  soggette al controllo analogo sullo stato di attuazione degli obiettivi e sull’andamento della gestione e su possibili squilibri economici  che possano dar luogo ad  accantonamenti richiesti dall’art. 21 del D.Lgs 175/2016.

6.	VERIFICA EQUILIBRI DI FINANZA PUBBLICA

L’art. 1, comma 821 della L. n. 145/2018 (legge di bilancio 2019) ha profondamente riformato la disciplina degli equilibri di finanza pubblica disponendo che gli enti locali si considerano in equilibrio in presenza di un risultato di competenza dell’esercizio non negativo desumibile, in ciascun anno, dal prospetto della verifica degli equilibri allegato n. 10 del D. Lgs. n. 118/2011 al Rendiconto della gestione.

Considerato che  tutte le variazioni di assestamento generale proposte rispettano i vincoli di pareggio e gli equilibri richiamati dall’art. 193 comma 1 del D.Lgs. n. 267/2000, si conferma il rispetto anche degli equilibri di finanza pubblica.

                     
7.	CONSIDERAZIONI, VALUTAZIONI E PROPOSTE

Alla luce di quanto sopra esposto si conferma:

•	il mantenimento del pareggio e il permanere degli equilibri di bilancio sia della gestione di competenza, che della gestione residui e della gestione di cassa nonché degli equilibri di finanza pubblica; 

•	la congruità dei fondi crediti di dubbia esigibilità (FCDE) accantonati nel risultato di amministrazione es. 2021  e stanziati nel bilancio di previsione 2022/2024

•	l’insussistenza di debiti fuori bilancio di cui all’art. 194 TUEL

•	la congruità del fondo di riserva di competenza e del fondo di riserva di cassa

	

Data  	04/07/2022	      

						IL RESPONSABILE DEL SETTORE  FINANZIARIO

								Cristina Bertoni